合同履约成本：

1、确认为合同履约成本的事项

企业为了履行合同发生的成本，应当作为合同履约成本，也确认为一项资产。

包括企业在履行合同过程中发生的下列支出：

（1）该成本与一份当前取得的合同直接相关。包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。

这里的“明确由客户承担的成本”为什么还属于企业的合同履约成本？

就是合同中明确约定的应该由客户承担的成本费用，但是按合同约定需要由企业在履行合同过程中先行承担，在最终结算时由客户承担，从客户那里收回来。在没有收回来之前，企业投入的成本，属于企业的一项资产。

（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。

意思就是企业为了履行合同约定的义务，不断投入各种资源，用于履行合同义务。

（3）该成本预期能够收回。

和合同取得成本一样，都属于资产，资产就是预期能为企业带来经济利益的流入。

2、不确认为合同履约成本的事项

企业应当在下列支出发生时，不确认为合同履约成本，直接计入当期损益：

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

比如，企业取得合同以后，合同交给行政部门进行存档保管等，类似管理事项发生的费用，就属于管理费用，不与履行合同直接相关，不能计入合同履约成本。当然，如果约定由客户承担的，企业先行垫支了，肯定属于企业的资产（合同履约成本）。

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

虽然这些费用是为履行合同发生的，但不属于必须要发生的，往往是管理问题和个人问题导致的，一般在发生时计入管理费用或营业外支出。

（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

现在为过去已经履行的义务发生的支出，为过去的事情买单，肯定不能确认为资产（合同履约成本），因为资产会导致企业未来经济利益的流入，过去的事情已经不会再有经济利益流入了。比如，为以前卖出去的空调提供保修服务，现在因为保修服务产生的费用，就不能确认为资产。